過(guò)去，人們一般都認(rèn)為稅收只是政府取得財(cái)政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開(kāi)始用稅式支出來(lái)對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和限制，認(rèn)為稅收優(yōu)惠是政府通過(guò)稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出，認(rèn)為稅式支出與財(cái)政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財(cái)政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國(guó)家應(yīng)收的稅款不征收上來(lái)，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實(shí)質(zhì)是一樣的，甚至比財(cái)政支出更及時(shí)。納入預(yù)算管理。目前，中國(guó)稅收理論界開(kāi)始重視稅式支出，也形成了共識(shí)，認(rèn)為對(duì)稅收優(yōu)惠也與對(duì)財(cái)政支出一樣，應(yīng)于盡快納入預(yù)算管理，編制出中國(guó)的稅式支出目錄。實(shí)踐中，盡管中國(guó)對(duì)稅收優(yōu)惠嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒(méi)有編制中國(guó)的稅式支出目錄。

綜觀中國(guó)的稅法，稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵(lì)農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進(jìn)步，體現(xiàn)國(guó)家的民族政策和扶持社會(huì)福利事業(yè)，鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和自然資源的綜合利用，鼓勵(lì)商品出口，吸引外商投資，搞好經(jīng)濟(jì)特區(qū)。

中國(guó)早在公元前4世紀(jì)的秦國(guó)，就曾采取過(guò)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收減免措施。如對(duì)努力耕織，增產(chǎn)粟帛的，免除其力役負(fù)擔(dān)；為解決本國(guó)地多人少、不利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的矛盾，對(duì)鄰國(guó)農(nóng)民自愿入秦的，除提供田宅外，還給予免除三代徭役的照顧。現(xiàn)代各國(guó)采取的稅收優(yōu)惠形式，主要包括有減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。

中國(guó)制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策。投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候，可以利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省大量的稅金支出。如，中國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠政策采取了分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次的做法，具體內(nèi)容包括：

(1)減按15%的稅率征稅，其范圍包括：

①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)。

②設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

③設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)屬于技術(shù)密集型、知識(shí)密集型項(xiàng)目，或者外商投資額在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目。

④從事港口碼頭建設(shè)的外商投資企業(yè)。

⑤在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。

⑥以上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。

⑦在國(guó)務(wù)院確定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。

⑧在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。

(2)征稅范圍

減按24%的稅率征稅，其范圍包括：設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大。采用分公司的形式可以把分支機(jī)構(gòu)的損失轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。而當(dāng)投資的企業(yè)進(jìn)入常規(guī)運(yùn)行的軌道之后，則可采用設(shè)立子公司的形式來(lái)享受當(dāng)?shù)卣峁┑亩愂諆?yōu)惠政策。

當(dāng)然，也要警惕那些非正常流動(dòng)的企業(yè)。企業(yè)非正常流動(dòng)主要有以下4種類型：

(1)脫殼分離型

這類企業(yè)“東邊壘窩，西邊注冊(cè)；南邊掛牌，北邊生產(chǎn)銷售”。有些企業(yè)只是在某個(gè)園區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)登個(gè)記、掛個(gè)牌，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地未變。有的在同一住所登記注冊(cè)幾家甚至十幾家公司。

(2)總分機(jī)構(gòu)“倒置型”

有些企業(yè)原總機(jī)構(gòu)在某城區(qū)，為享受優(yōu)惠政策，將總機(jī)構(gòu)辦公住所遷移到某經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，而在原地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，造成主體稅收轉(zhuǎn)移或稅收級(jí)次變更。

(3)“全脫型”

由于各區(qū)對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策不一，出現(xiàn)了“哪里政策寬松、企業(yè)就往哪里遷”的現(xiàn)象。這類企業(yè)新注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地雖然是一致的，但并非實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而遷址，純粹是為了享受優(yōu)惠政策免繳、少繳稅收和各項(xiàng)基金。個(gè)別企業(yè)這里享受完了優(yōu)惠政策，又搬遷新址繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。

(4)“游動(dòng)無(wú)照經(jīng)營(yíng)型”

少數(shù)企業(yè)為脫離工商、稅務(wù)部門的屬地管理，借變更經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之名搞游動(dòng)無(wú)照經(jīng)營(yíng)。

隨著社會(huì)越來(lái)越注重環(huán)保型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)保產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品也會(huì)享受到稅收政策的優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)投資方向的調(diào)整，達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。比如深圳市對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)就規(guī)定了以下稅收優(yōu)惠政策：

(1)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

①對(duì)新認(rèn)定的生產(chǎn)性高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行兩年免征企業(yè)所得稅，8年減半征收企業(yè)所得的優(yōu)惠。對(duì)現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)，除享受原有“二免六減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，增加兩年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。企業(yè)按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿后，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上，經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

②經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，5年免征企業(yè)所得稅；之后3年減半征收企業(yè)所得稅。

③高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)高新技術(shù)經(jīng)過(guò)消化、吸收的新項(xiàng)目投產(chǎn)后，不論該企業(yè)以前年度是否享受過(guò)所得稅減免優(yōu)惠，經(jīng)市政府有關(guān)部門認(rèn)定、稅務(wù)部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目所獲利潤(rùn)3年免征企業(yè)所得稅。

④對(duì)從事高新技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的企業(yè)自行研制的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及其技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在50萬(wàn)元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)的部分依法繳納企業(yè)所得稅；對(duì)科研單位，高等院校進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)所得，年凈收入在100萬(wàn)元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)的部分減半征收企業(yè)所得稅。

(2)營(yíng)業(yè)稅的減免優(yōu)惠

①經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，5年免征營(yíng)業(yè)稅；之后3年減半征收營(yíng)業(yè)稅。

②對(duì)從事高新技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)和科研單位、高等院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，及其轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)房產(chǎn)稅、印花稅和個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠①高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目新建成或新購(gòu)置的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，自建成或購(gòu)置之日起5年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。

②高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目所簽訂的技術(shù)合同免征印花稅。

③高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)和分配給員工的股份，凡再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，免征個(gè)人所得稅。

此外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]198號(hào)），自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策； ①利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品； ②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力； ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。同時(shí)，自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力； ②部分新型墻體材料產(chǎn)品。

利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃常用的方式。由于稅收優(yōu)惠政策條款繁雜，適用要求高，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額影響是不一樣的。

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過(guò)合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。

當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過(guò)比較分析，綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。由于某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種而設(shè)計(jì)的，而企業(yè)一般需要同時(shí)繳納多種稅，這些稅之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收利益，主要是通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)政策后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標(biāo)來(lái)反映。

稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本包括直接成本和間接成本。直接成本主要是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗。此外，直接成本還包括稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。直接成本一般可用貨幣表示。

間接成本主要是指稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。例如，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化而使正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)的損失，或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變，或其他意外因素使企業(yè)不再具備或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，而被迫取消享受優(yōu)惠政策的資格。間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，因此，在籌劃過(guò)程中難以用貨幣予以計(jì)量，但在進(jìn)行方案選擇時(shí)應(yīng)予以充分考慮。

當(dāng)著稅收利益大于籌劃成本時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用才具有可行性。稅收利益一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來(lái)的凈收益現(xiàn)值與籌劃成本現(xiàn)值的差額確定。

稅收饒讓是指納稅人在收益來(lái)源國(guó)取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中抵免。跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的稅收優(yōu)惠待遇，能否擁有這種稅收饒讓待遇，關(guān)鍵是看收益來(lái)源國(guó)與居住國(guó)政府是否簽定了稅收饒讓協(xié)定，如果簽定了這一協(xié)議，則跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的稅收優(yōu)惠，便可最終獲取其稅收利益；如果沒(méi)有簽定這一協(xié)議，則在收益來(lái)源國(guó)獲得的減免稅，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，必須依法把該減免稅額繳納。因此，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃之前，必須搞清楚居住國(guó)與收益來(lái)源國(guó)之間是否已簽定稅收饒讓協(xié)議。如果沒(méi)有簽定這一協(xié)議，一般收益來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國(guó)納稅人帶來(lái)實(shí)際的稅收利益；如果已經(jīng)簽定這一協(xié)議，還應(yīng)仔細(xì)研讀有關(guān)的條款，搞清饒讓的方法，以便更好地確定稅收利益的預(yù)期。

稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)是維護(hù)世界經(jīng)濟(jì)秩序和完善各國(guó)稅制的重要環(huán)節(jié)。如果國(guó)家稅收優(yōu)惠政策各行其是，不進(jìn)行國(guó)際間協(xié)調(diào)，實(shí)踐證明將造成下述后果：削弱稅收優(yōu)惠政策的有效性；扭曲國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序；制約國(guó)內(nèi)稅收政策的執(zhí)行。

(1)稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)具有全方位的特征，其涉及構(gòu)成稅收制度要素的主要方面

稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容可分為三大類：一是稅種協(xié)調(diào)，二是稅率協(xié)調(diào)，三是減免協(xié)調(diào)。可供進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的稅種，一般具有涉外關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、利益直觀性強(qiáng)以及流動(dòng)性強(qiáng)的特征。例如關(guān)稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅等。由于稅率是稅收利益的集中體現(xiàn)，所以各稅種的國(guó)際協(xié)調(diào)，實(shí)質(zhì)往往是稅率協(xié)調(diào)。稅種和稅率的國(guó)際協(xié)調(diào)要受到國(guó)內(nèi)稅法的制約，而稅收減免具有靈活性，在國(guó)際協(xié)調(diào)中可以起到各國(guó)稅收利益調(diào)整和補(bǔ)充的作用。下面以關(guān)稅和公司所得稅為例進(jìn)一步了解稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

①關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際協(xié)調(diào)

關(guān)稅是世界各國(guó)最早采用的涉及稅種，其通用性遠(yuǎn)超過(guò)其它任何稅種，具有典型的世界性。關(guān)稅協(xié)調(diào)政策核心是優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)調(diào)，即各國(guó)之間經(jīng)過(guò)稅收協(xié)調(diào)，根據(jù)不同的國(guó)際關(guān)系，制定出不同的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，以體現(xiàn)互惠互利原則，促進(jìn)共同利益的發(fā)展。優(yōu)惠關(guān)稅有三種形式：

第一，特定優(yōu)惠關(guān)稅是一種指定享受國(guó)的關(guān)稅。最有影響的特定優(yōu)惠關(guān)稅是洛美協(xié)定國(guó)家之間的特惠制，它是歐共體向參加協(xié)定的非洲、加勒比和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供的特定優(yōu)惠關(guān)稅。

第二，普遍優(yōu)惠制是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的產(chǎn)品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。

第三，最惠國(guó)待遇是締約國(guó)中的一方現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)的優(yōu)惠待遇自動(dòng)適用于另一方。

②公司所得稅稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際協(xié)調(diào)。

公司所得稅是直接稅的主要形式，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，公司所得稅的特征代表了其它直接稅的共同作用。對(duì)跨國(guó)所得和資產(chǎn)課稅一直是各國(guó)影響國(guó)際投資的重要工具。發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家均有吸引外資的稅收優(yōu)惠，這些稅收鼓勵(lì)方法一般包括減稅、免稅、延期納稅、降低稅率、定期減免、加速折舊、投資減免、再投資退稅、股利匯出免稅、允許費(fèi)用扣除、留取投資備用金等多種形式。這些優(yōu)惠措施能否最終達(dá)到鼓勵(lì)或吸引外國(guó)投資的效果，關(guān)鍵還在于投資國(guó)和東道國(guó)之間在稅收優(yōu)惠政策方面能否協(xié)調(diào)一致，這種協(xié)調(diào)的最好形式是簽署雙邊稅收協(xié)定。

(2)稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)按其協(xié)調(diào)程度的高低，一般可分為三種模式，即協(xié)商模式、趨同模式和一體化模式

①協(xié)商模式：指在各協(xié)調(diào)國(guó)不改變其本國(guó)的稅收基本制度前提下，僅就各國(guó)的稅收征收方法和稅收優(yōu)惠進(jìn)行協(xié)商以達(dá)成共識(shí)。協(xié)商模式的基本特點(diǎn)是不觸動(dòng)各締約國(guó)的稅收制度，締約國(guó)可在相當(dāng)程度上保留各自的財(cái)政主權(quán)，自主決定各自稅收制度的基本要素，如稅種、稅基、稅率，不必要求各締約國(guó)限制其稅收制度之間的差異特征。由于協(xié)商模式允許各國(guó)保留其稅收制度的差異，易為國(guó)際社會(huì)所接受。協(xié)商模式的主要形式是國(guó)際稅收協(xié)定。國(guó)際稅收協(xié)定可以較靈活地用于處理締約方之間貿(mào)易關(guān)系涉及的特定稅收問(wèn)題。比如在促進(jìn)欠發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，通過(guò)締約國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)在經(jīng)雙方確定的國(guó)際稅收協(xié)定中，使得資本輸出國(guó)對(duì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家為吸引外資流入采取的稅收優(yōu)惠措施加以確認(rèn)和保證，使這部分稅收優(yōu)惠所得不至于被輸出國(guó)的稅制所吸收掉。

②趨同模式：指各有關(guān)國(guó)家通過(guò)某些共同規(guī)則或國(guó)際慣例的約束作用，使各自的稅收制度具備某些相同或相似的特征。趨同模式的特點(diǎn)是稅制模式的統(tǒng)一性和稅收征管的相似性。可見(jiàn)，趨同模式的協(xié)調(diào)程度要比協(xié)商模式高一些，因?yàn)閰f(xié)商模式不要求消除或減少各國(guó)間稅制的差異，只要求協(xié)商解決由這些差異引起的沖突；趨同模式則要求在某些方面消除這些差異，如要求各國(guó)制定某些稅種，稅率和計(jì)稅方法以及稅收優(yōu)惠等方面大致相似的稅收政策。趨同模式的形式，可以通過(guò)國(guó)與國(guó)之間的協(xié)商途徑，也可以通過(guò)某些國(guó)際性機(jī)構(gòu)的有意識(shí)的安排。世界貿(mào)易組織即是一個(gè)致力于促進(jìn)稅收趨同的機(jī)構(gòu)，比如在稅收優(yōu)惠方面，該組織的成員國(guó)均需按規(guī)定去給予和享受既定形式和程度的稅收優(yōu)惠。

③一體化模式：是稅制國(guó)際化協(xié)調(diào)的最高級(jí)形式。這種模式的嚴(yán)格形式要求各有關(guān)國(guó)家之間的稅收制度框架完全相同，不存在任何差別。作為稅收一體化的過(guò)渡形式，不太嚴(yán)格的一體化模式亦要求在稅制結(jié)構(gòu)中的部分稅種、稅基、稅率、計(jì)稅方法以及稅收優(yōu)惠達(dá)到完全相同。

上述三種模式顯然為稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)奠定了可供操作的基礎(chǔ)。因此，最有效的稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)途徑是通過(guò)有關(guān)國(guó)家之間的聯(lián)合協(xié)定和合作性組織去履行和實(shí)施的。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)途徑有三個(gè)，即國(guó)際稅收協(xié)定、區(qū)域稅收同盟和世界貿(mào)易組織。

國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問(wèn)題，按照對(duì)等原則，通過(guò)談判所締結(jié)的一種協(xié)議或條約。國(guó)際稅收協(xié)定是國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)的重要組成部分，其基本出發(fā)點(diǎn)是協(xié)調(diào)締約國(guó)之間的稅收利益分配關(guān)系，減輕跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流。在稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定的稅收饒讓抵免條款，使稅收優(yōu)惠措施真正發(fā)揮其鼓勵(lì)投資作用。另外，為防止跨國(guó)納稅人通過(guò)濫用稅收協(xié)定的方式獲取稅收協(xié)定中締約國(guó)雙方對(duì)其居民相互提供的稅收優(yōu)惠待遇，可通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定及附加條款進(jìn)行防范。

區(qū)域稅收同盟是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)成員國(guó)相互協(xié)調(diào)其稅收政策，用以促進(jìn)各成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易水平。區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)按其層次可分為五類，即自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、貨幣同盟和經(jīng)濟(jì)政治同盟，所有形式的區(qū)域經(jīng)濟(jì)同盟均涉及稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

世界貿(mào)易組織作為一種多邊貿(mào)易協(xié)調(diào)機(jī)制，從全球范圍內(nèi)對(duì)各國(guó)的稅收政策加以協(xié)調(diào)。世界貿(mào)易組織所確定的多邊貿(mào)易規(guī)則現(xiàn)已成為國(guó)際社會(huì)廣為接受的共同規(guī)則，世界貿(mào)易組織所涉及到的稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇原則。最惠國(guó)待遇原則要求一國(guó)對(duì)特定的外國(guó)產(chǎn)品在進(jìn)出口方面的稅收待遇一視同仁；國(guó)民待遇原則要求一國(guó)內(nèi)部的稅收優(yōu)惠待遇自動(dòng)地由外國(guó)納稅人同等享受。第二，關(guān)稅減讓規(guī)定。關(guān)貿(mào)總協(xié)定要求締約方通過(guò)談判達(dá)成關(guān)稅減讓。第三，出口產(chǎn)品稅收減讓。關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定國(guó)際貿(mào)易貨物進(jìn)入別國(guó)市場(chǎng)的價(jià)格應(yīng)是無(wú)稅價(jià)格。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革20年來(lái)，外向型經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)相互滲透已成為客觀現(xiàn)實(shí)。在此情形下，稅收優(yōu)惠政策從單純考慮國(guó)內(nèi)需求向兼顧國(guó)際經(jīng)濟(jì)需求方面發(fā)展。對(duì)此應(yīng)當(dāng)有充分認(rèn)識(shí)，否則，制定稅收優(yōu)惠政策的良好動(dòng)機(jī)將與實(shí)際結(jié)果相抵觸，形成經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的障礙。在改革開(kāi)放初期，為吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，中國(guó)在涉外稅制中規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，并且設(shè)立了一批享有特殊稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)。實(shí)踐證明，這對(duì)中國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。進(jìn)入80年代，隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際交往的增多，中國(guó)開(kāi)始與外國(guó)政府簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，相互在稅收優(yōu)惠等領(lǐng)域進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)。然而，中國(guó)在稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于對(duì)外經(jīng)濟(jì)和國(guó)際交流的發(fā)展，主要表現(xiàn)在下述兩個(gè)方面：

(1)稅收優(yōu)惠過(guò)多且不透明，增加了國(guó)際協(xié)調(diào)的難度

根據(jù)1994年新稅制的規(guī)定，內(nèi)資和外資企業(yè)享有不同的稅收優(yōu)惠，特別是外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅有中央政策，而且有地方政策。實(shí)際上外資企業(yè)雖可在中國(guó)經(jīng)商中得到因稅收減讓的好處，可是外國(guó)政府若不予稅收饒讓，則其稅收優(yōu)惠并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性益處。改革之初，小規(guī)模外資公司可以從國(guó)內(nèi)政策不完備中得到一系列好處，可國(guó)際跨國(guó)公司就不可能在其誘人的稅收優(yōu)惠政策不經(jīng)國(guó)際協(xié)調(diào)條件下貿(mào)然進(jìn)入國(guó)內(nèi)。對(duì)國(guó)內(nèi)公司而言，雖然法律文件中的稅收優(yōu)惠條款不多，但各級(jí)政府稅務(wù)部門頒布的稅收補(bǔ)充規(guī)定繁多，這種情況不僅對(duì)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)制造了障礙，而且因與國(guó)際通行稅務(wù)方法的差別，導(dǎo)致在稅收優(yōu)惠政策方面很難協(xié)調(diào)一致。

(2)稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)的形式過(guò)于單調(diào)，范圍過(guò)于狹窄

在稅收優(yōu)惠國(guó)際協(xié)調(diào)領(lǐng)域，中國(guó)只是在國(guó)際稅收協(xié)定方面有所介入。迄今為止中國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，這在與中國(guó)有邦交的100多個(gè)國(guó)家中所占比例還太低。因此說(shuō)，中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)的國(guó)際交流和參與還不能滿足和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求。

國(guó)際貨幣基金組織認(rèn)為，一個(gè)較好的稅收制度應(yīng)符合以下三個(gè)條件：

第一，稅種少而精，一般包括以下幾類稅種，即進(jìn)口稅、貨物稅、一般銷售稅、個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；

第二，稅率檔次不宜多，邊際稅率不宜過(guò)高；

第三，稅收優(yōu)惠和稅收減免盡量少。根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)日益融合的發(fā)展趨勢(shì)，顯而易見(jiàn)，中國(guó)的稅收制度也應(yīng)逐步與國(guó)際慣例靠攏。

世界各國(guó)稅制的趨同將是一個(gè)發(fā)展的必然結(jié)論，為達(dá)此目標(biāo)，中國(guó)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際化協(xié)調(diào)步伐應(yīng)當(dāng)加快。首先，在簽署國(guó)際稅收協(xié)定方面，一要增加協(xié)定國(guó)的數(shù)量，爭(zhēng)取在較廣泛的范圍內(nèi)運(yùn)作稅收優(yōu)惠協(xié)調(diào)的互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全面駛?cè)雵?guó)際經(jīng)濟(jì)的軌道；其次，積極地、盡快地加入國(guó)際貿(mào)易組織，爭(zhēng)取在關(guān)稅優(yōu)惠方面取得實(shí)質(zhì)性且永久性的互惠待遇，促進(jìn)中國(guó)對(duì)外貿(mào)易快速穩(wěn)定發(fā)展以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平層次的提高；再其次，與周邊和亞洲國(guó)家(地區(qū))就有關(guān)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作課題進(jìn)行充分協(xié)商，力求組建類似于區(qū)域關(guān)稅同盟性質(zhì)的組織，通過(guò)區(qū)域內(nèi)地區(qū)和國(guó)家的稅收聯(lián)盟，減少相互間的稅收利益摩擦，并且形成大體稅制趨同以聯(lián)合一道參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

當(dāng)然，稅收優(yōu)惠政策國(guó)際協(xié)調(diào)僅是因各國(guó)稅收利益沖突而出現(xiàn)的戰(zhàn)術(shù)對(duì)策，其終極目標(biāo)必然是國(guó)家稅收制度的一體化，稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際協(xié)調(diào)是隨各國(guó)稅制的存在而存在，也必將隨全球稅收一體化的出現(xiàn)而消亡。因此，不僅要全面地認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策的歷史時(shí)效性，而且應(yīng)當(dāng)積極地將稅收優(yōu)惠看作是個(gè)稅收協(xié)調(diào)工具，而非是一項(xiàng)稅收政策目標(biāo)，充分發(fā)揮其在稅收制度建設(shè)中的過(guò)渡作用。這一前瞻性思路的確立，無(wú)疑有助于中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，有利于中國(guó)宏觀稅制的建設(shè)。

優(yōu)惠方式

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第二十五條：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠可以分為直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。

直接優(yōu)惠方式是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅,優(yōu)惠方式更加簡(jiǎn)便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補(bǔ)償企業(yè)損失上。從長(zhǎng)期來(lái)看。直接優(yōu)惠是降低稅率或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，容易導(dǎo)致政府稅收收入的減少。

直接優(yōu)惠方式包括稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等.

間接優(yōu)惠方式是以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)。間接優(yōu)惠方式中加速折舊、再投資的稅收抵免兩種方式具有更為顯著的優(yōu)點(diǎn)，即這兩種優(yōu)惠方式可以更有效的引導(dǎo)企業(yè)的投資或經(jīng)營(yíng)行為符合政府的 政策目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。間接優(yōu)惠是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜。

間接優(yōu)惠方式主要以稅收扣除、加速折舊、準(zhǔn)備金制度、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等。

一. 流轉(zhuǎn)稅

1．對(duì)因稅改增加稅負(fù)的退稅返還問(wèn)題

凡是1993年12月31日以前已批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，由于改征增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而增加稅負(fù)的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在已批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)限內(nèi)或沒(méi)有經(jīng)營(yíng)限的，最長(zhǎng)不超過(guò)5年，退還其因稅負(fù)增加而多繳的稅款。

2．出口貨物的免稅問(wèn)題

除國(guó)家另有規(guī)定者外，外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物直接出口的，免征增值稅和消費(fèi)稅。

3．投資進(jìn)口的資本貨物免稅問(wèn)題

1996年4月1日，新批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備和原材料，一律按法定稅率征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。1996年 3月31日前已依法批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在規(guī)定的寬限內(nèi)可繼續(xù)享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠，即對(duì)投資總額在3000萬(wàn)美元（含3000萬(wàn)美元，不包括1995年12月28日之后追加的投資）以上的項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備和原材料，1997年12月31日前仍按原規(guī)定執(zhí)行。

二. 個(gè)人所得稅

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍個(gè)人，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍人員，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在扣除費(fèi)用800元的基礎(chǔ)上，附加減除費(fèi)用3200元。

三.企業(yè)所得稅

1．生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于石油、天然氣、和稀有金屬、貴重金屬資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另外規(guī)定以外，實(shí)際經(jīng)營(yíng)限在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在依照規(guī)定享受“二免三減半”所得稅優(yōu)惠待遇滿后，經(jīng)企業(yè)一年和第二年免征國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

2．對(duì)設(shè)在老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

其中，屬于技術(shù)密集型項(xiàng)目，或者外商投資在3000萬(wàn)美元以上、回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目的，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并免征地方所得稅。

3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)

對(duì)設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)在十年以上的，可以從獲利年度起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

4．產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

對(duì)外商投資興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免企業(yè)所得稅滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以減半征收企業(yè)所得稅。其中屬于已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，免征地方所得稅3年。

5．再投資稅收優(yōu)惠

外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5 年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。如果直接再投資興辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿5 年的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

利用外資的土地政策

1．取得土地使用權(quán)的方式

(1)實(shí)行國(guó)有土地使用權(quán)有償有的土地使用制度。出讓方式主要有拍賣、招標(biāo)、協(xié)議三種。

(2)對(duì)從事基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)、能源、交通、水利等項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的，其用地可按劃撥方式供應(yīng)。

(3)對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，其用地可按租賃方式供應(yīng)。

(4)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體企業(yè)進(jìn)行工業(yè)、農(nóng)、林、牧、漁等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合作，經(jīng)批準(zhǔn)中方集體經(jīng)濟(jì)組織也可以土地作價(jià)入股方式供應(yīng)土地。

(5)到境外上市股票的股份制企業(yè)，其土地使用權(quán)可由國(guó)家向企業(yè)出讓、作價(jià)入股或租賃提供。

2．按出讓方式供應(yīng)土地，其土地使用權(quán)出讓最高年限為：居住用地70年；工業(yè)用地50年；教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年；商業(yè)、旅游、娛樂(lè)用地40年；綜合或者其他用地50年。

3．成片開(kāi)發(fā)土地的優(yōu)惠

(1)對(duì)外商成片土地開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，形成“五通一平”、“七通一平”建設(shè)用地，并在開(kāi)發(fā)區(qū)域內(nèi)舉辦生產(chǎn)性項(xiàng)目，建設(shè)能源、交通、港口和與其配套的社會(huì)公益事業(yè)，土地使用權(quán)出讓金標(biāo)定地價(jià)的一定比例給予優(yōu)惠。對(duì)于形成工業(yè)用地和其他用地條件的，即可進(jìn)行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

(2)外商可以在成片開(kāi)發(fā)土地范圍內(nèi)，根據(jù)規(guī)劃進(jìn)行建設(shè)并經(jīng)營(yíng)自備電站、熱力站、水廠等生產(chǎn)、生活公共設(shè)施，也可以交地方公用事業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。公共設(shè)施能力有富余，需要供應(yīng)區(qū)域外或者需要與區(qū)域外設(shè)施聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的，投資者也可以與地方公用事業(yè)單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定簽訂合同進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

4．產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)土地優(yōu)惠

(1)對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的場(chǎng)地使用費(fèi)，凡開(kāi)發(fā)費(fèi)和使用費(fèi)綜合計(jì)收的地區(qū)，為每年每平方米 5至20元，凡開(kāi)發(fā)費(fèi)一次性計(jì)收或者上述企業(yè)自行開(kāi)發(fā)場(chǎng)地的地區(qū)，使用費(fèi)最高為每年每平方米3元。對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，可免收?qǐng)龅厥褂觅M(fèi)5年，對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值60%以上的企業(yè)，可免收?qǐng)龅厥褂觅M(fèi) 5年。對(duì)外商投資企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施，只收增容的實(shí)際工程費(fèi)。

(2)對(duì)臺(tái)灣投資者興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)內(nèi)第一年至第十年免收土地使用費(fèi)。

利用外資關(guān)稅的政策

1．機(jī)器設(shè)備及其他物料：

(1)中外合資企業(yè)進(jìn)口下列貨物，免征關(guān)稅及增值稅：（1996年 3月31日前批

準(zhǔn)企業(yè)適用）按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)器設(shè)備、零配件和其他物料（

其他物料指建廠以及安裝、加固機(jī)器所需材料）；以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料；以增加資本進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證生產(chǎn)供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料。

(2)外資企業(yè)進(jìn)口第(1)條的貨物以及生產(chǎn)管理設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅。

(3)中外合作經(jīng)營(yíng)的商業(yè)、飲食業(yè)、照相業(yè)和其他服務(wù)業(yè)、維修中心、職工培訓(xùn)、客貨汽車運(yùn)輸、近海漁業(yè)捕撈以及其他進(jìn)行進(jìn)口的貨物，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)照章征收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

2．交通工具

外商投資企業(yè)進(jìn)口辦公用車、生產(chǎn)用車、常駐人員自用轎車及其維修用零部件，照章征稅。非公路用自卸車、搶修車、救火車、道路清潔車等特殊用途的機(jī)動(dòng)車仍可免稅進(jìn)口。　國(guó)家指定大連港、天津新港、上海港、黃浦港、滿州里、深圳皇崗6個(gè)口岸為整車進(jìn)口口岸。

3．進(jìn)口料件和出口成品：

(1)外商投資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同所需進(jìn)口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、輔料和包裝物料，進(jìn)口時(shí)予以保稅，加工產(chǎn)品出口后海關(guān)予以核銷結(jié)案。

(2)外商投資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同進(jìn)口直接用于加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉的、數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、磨料、燃料等，免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

(3)外商投資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同而在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的副次品、邊角余料轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，經(jīng)海關(guān)核查批準(zhǔn)后，予以酌情補(bǔ)稅，對(duì)于確實(shí)沒(méi)有使用價(jià)值的廢品可免予補(bǔ)稅

(4)外商投資企業(yè)經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)進(jìn)口供加工內(nèi)銷產(chǎn)品的料、件，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口時(shí)照章征稅。

(5)外商投資企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，除限制出口商品或國(guó)家另有規(guī)定者外，免征出口關(guān)稅。利用外資外匯的管理政策

1．允許外商投資企業(yè)自由選擇外匯指定銀行和境內(nèi)外資銀行開(kāi)立現(xiàn)匯帳戶，保留現(xiàn)匯，外商投資企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的外匯支付和償還境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)外匯貸款本息，可以從其現(xiàn)匯帳戶余額中直接辦理。

2．對(duì)外商投資企業(yè)外匯不能自求平衡的優(yōu)惠中國(guó)堅(jiān)持外商投資企業(yè)外匯自求平衡的原則，但當(dāng)企業(yè)外匯不能自求平衡時(shí)，允許到外匯調(diào)劑中心進(jìn)行相互調(diào)劑，調(diào)劑價(jià)格按市場(chǎng)匯價(jià)。

3．允許外商人民幣利潤(rùn)再投資按外匯投資優(yōu)待外國(guó)投資者從外匯收支不能平衡的外商投資企業(yè)中分得的人民幣利潤(rùn)，經(jīng)批準(zhǔn)后再投資于境內(nèi)能創(chuàng)匯或能增加外匯收入的企業(yè)，除依法享受退還已繳納的部分所得稅的優(yōu)惠外，外商可從接受該項(xiàng)投資的企業(yè)新增加的外匯收入中獲得外匯，以匯出其合法利潤(rùn)。在審批外商人民幣利潤(rùn)再投資時(shí)，外商應(yīng)提供原企業(yè)董事會(huì)的利潤(rùn)分配決議和當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門的證明。

4．外商投資企業(yè)可申請(qǐng)外匯抵押人民幣貸款

外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，外匯出現(xiàn)盈余而人民幣資金短缺時(shí)，可申請(qǐng)外匯抵押人民幣貸款。貸款前企業(yè)應(yīng)先到當(dāng)?shù)赝鈪R管理局申報(bào)外匯資金的來(lái)源與數(shù)額，經(jīng)核準(zhǔn)后向指定的金融機(jī)構(gòu)辦理借款手續(xù)。外匯抵押的人民幣貸款，既可用于流動(dòng)資金，也可用于固定資產(chǎn)投資、抵押外匯與人民幣貸款互不計(jì)息。

其他的優(yōu)惠政策

1．對(duì)外商投資企業(yè)生產(chǎn)所需的水、電、氣、運(yùn)輸和通訊設(shè)施等給予優(yōu)先安排，并按本市國(guó)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收費(fèi)用。

2．外商投資企業(yè)可按照國(guó)際慣例管理企業(yè)，享有充分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和用人自主權(quán)。

3．進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的外商投資企業(yè)，可享受下列優(yōu)惠政策：

(1)在合同規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)間，免繳土地使用費(fèi)。

(2)在荒山荒地、荒灘和市政基礎(chǔ)設(shè)施不成套地區(qū)開(kāi)工建設(shè)后，利用該房地產(chǎn)自行組織生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的，免繳土地使用費(fèi)20年。

(3)不以盈利為目的，開(kāi)發(fā)建設(shè)教育、醫(yī)療衛(wèi)生和其他社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目的，可經(jīng)土地管理部門審核報(bào)市政府批準(zhǔn)，減繳或者免繳土地使用權(quán)出讓金。

(4)以舉辦產(chǎn)口出口型和先進(jìn)技術(shù)型項(xiàng)目為主的開(kāi)發(fā)企業(yè)，其開(kāi)發(fā)建設(shè)用地的土地使用權(quán)出讓價(jià)格給予優(yōu)惠；進(jìn)行城市公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，按生產(chǎn)性項(xiàng)目對(duì)待，可申請(qǐng)享受減免所得稅待遇。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的過(guò)渡安排：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)等13項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；對(duì)注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國(guó)內(nèi)貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 ^[3] 

現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅的，改征增值稅后繼續(xù)免征或即征即退。為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度。服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

除了以上稅收優(yōu)惠外，為了配合此次改革，相關(guān)部門還出臺(tái)了一些特殊性規(guī)定，也需要相關(guān)納稅人熟悉掌握。

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

為了幫助小企業(yè)納稅進(jìn)一步熟悉政府發(fā)放的專項(xiàng)補(bǔ)貼財(cái)務(wù)的入賬操作，直接減免的稅款是否要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，國(guó)債利息收入與轉(zhuǎn)讓收入的納稅問(wèn)題及其他稅收優(yōu)惠政策，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，暢捷通會(huì)計(jì)家園舉行了一系列的關(guān)于稅收優(yōu)惠的專家視頻講座。在講堂欄目中，財(cái)稅專家為納稅人解讀當(dāng)前政策。

2018年10月1日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署日前聯(lián)合發(fā)文明確，對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)電商出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

第一，電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。第二，出口貨物通過(guò)綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。第三，出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

通知明確，海關(guān)總署定期將電子商務(wù)出口商品申報(bào)清單電子信息傳輸給國(guó)家稅務(wù)總局。各綜試區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局清分的出口商品申報(bào)清單電子信息加強(qiáng)出口貨物免稅管理。

通知指出，具體免稅管理辦法由省級(jí)稅務(wù)部門商財(cái)政、商務(wù)部門制定。各綜試區(qū)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和商務(wù)主管部門應(yīng)統(tǒng)籌推進(jìn)部門之間的溝通協(xié)作和相關(guān)政策落實(shí)，加快建立電子商務(wù)出口統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)體系，促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展。 ^[2] 

2019年3月5日，李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告指出：強(qiáng)化普惠性支持，落實(shí)好小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元等稅收優(yōu)惠政策。 ^[4]